修建企业分包事务是否合法怎么进行差额计税看了这篇文章就理解了

浏览次数： 95 发布日期： 2024-05-09 11:51:41 来源：od体育官网登录

　　原标题：修建企业分包事务是否合法，怎么进行差额计税，看了这篇文章就理解了

　　修建企业分包事务分为专业分包事务和劳务分包事务两种状况，只需发包方挑选简易计税办法计征增值税的状况下，则发包方与分包方之间实施差额预缴增值税和差额申报增值税的税收方针。要操控发包事务差额交税中的的财税法危险，有必要实施法务管控、财政管控和税务管控。

　　签定的建造工程施工合同与投标文件、投标文件、中标告诉书载明的工程规模、建造工期、工程质量、工程价款不共同的工程结算依据是：以投标文件、投标文件、中标告诉书作为结算工程价款的依据。

　　《中华人民共和国投标投标法》第四十六条规则：“投标人和中标人应当自中标告诉书宣布之日起三十日内，依照投标文件和中标人的投标文件缔结书面合同。投标人和中标人不得再行缔结违背合同实质性内容的其他协议。”第五十九条规则：“投标人与中标人不依照投标文件和中标人的投标文件缔结合同的，或许投标人、中标人缔结违背合同实质性内容的协议的，责令改正；能够处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款。”

　　《中华人民共和国投标投标法实施法令》第五十七条规则：“投标人和中标人应当依照投标投标法和本法令的规则签定书面合同，合同的标的、价款、质量、实施期限等首要条款应当与投标文件和中标人的投标文件的内容共同。投标人和中标人不得再行缔结违背合同实质性内容的其他协议。”假如投标文件清晰规则：修建总承揽方承揽下的工程不答应再进行分包，则总承揽方就不能够与专业资质的修建企业签定专业分包合同，不然签定的专业分包合同无效！往后发包方将给总承揽方处以罚款，收取违约金等法令危险。

　　（2）制止违法分包，专业分包方有必要具有必定的资质，专业分包合同中的分包额低于修建总承揽合同额的50%。

　　《中华人民共和国修建法》（中华人民共和国主席令第二十九号）第二十九条修建工程总承揽单位能够将承揽工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；可是，除总承揽合同中约好的分包外，有必要经建造单位认可。施工总承揽的，修建工程主体结构的施工有必要由总承揽单位自行完结。修建工程总承揽单位依照总承揽合同的约好对建造单位担任；分包单位依照分包合同的约好对总承揽单位担任。总承揽单位和分包单位就分包工程对建造单位承当连带责任。制止总承揽单位将工程分包给不具有相应资质条件的单位。制止分包单位将其承揽的工程再分包。依据此规则，制止违法分包，专业分包方有必要具有必定的资质，专业分包合同中的分包额低于修建总承揽合同额的50%。

　　财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规则》榜首条第（七）项“修建服务”榜首款规则：以清包工办法供给修建服务，是指施工方不收购修建工程所需的资料或只收购辅助资料，并收取人工费、办理费或许其他费用的修建服务。依据此条规则，清包工办法包含两种办法：一是分包人不收购修建工程所需的资料（含主材和辅料），只收购悉数人工费用；二是分包人只收购筑工程所需的辅料和悉数人工费用。

　　《住宅和城乡建造部关于印发修建工程施工发包与承揽违法行为确认查办办理办法的告诉》（建市规【2019】1号）第12条第（一）项规则：“承揽单位将其承揽的工程分包给个人的，是违法分包行为”。第12条第（四）项规则：“专业分包单位将其承揽的专业工程中非劳务作业部分再分包的，是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条（五）项规则：“专业作业承揽人将其承揽的劳务再分包的，是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条第（六）项规则：“专业作业承揽人除计取劳务作业费用外，还计取首要修建资料款和大中型施工机械设备、首要周转资料费用的，是违法分包行为”。

　　依据此规则，专业分包单位（即分包人包工包料）能够就专业工程中的劳务作业部分再进行分包是合法行为。或许专业分包单位（即分包人包工包料）能够就专业工程中的部分辅料和劳务作业部分再进行分包是合法行为。可是，专业作业承揽人（实践中某一专业作业的劳务公司）再进行劳务分包是违法行为。

　　建市规【2019】1号第19条规则：“施工总承揽单位、专业承揽单位均指直接接受建造单位发包的工程的单位；专业分包单位是指接受施工总承揽或专业承揽企业分包专业工程的单位；承揽单位包含施工总承揽单位、专业承揽单位和专业分包单位”。

　　建市规【2019】1号第8条第（五）项规则：“专业作业承揽人承揽的规模是承揽单位承揽的悉数工程，专业作业承揽人计取的是除上缴给承揽单位“办理费”之外的悉数工程价款的，是违法转包行为”。建市规【2019】1号第8条第（八）项规则：“专业作业的发包单位不是该工程承揽单位的，是违法转包行为”。依据此规则，施工总承揽单位、专业承揽单位和专业分包单位将承揽的工程悉数交给劳务公司（专业作业承揽人）施工，只向劳务公司（专业作业承揽人）收取必定的办理费用的行为是违法转包行为。

　　一是施工总承揽单位、专业承揽单位和专业分包单位能够就其纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头；

　　三是施工总承揽单位、专业承揽单位和专业分包单位能够就其部分辅料和纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头。

　　1、发包方与分包方之间差额征收增值税与抵扣增值税的差异首要体现为：发包方与分包方抵扣增值税准则是专门使用于发包方挑选一般计税办法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报准则，而发包方与分包方之间差额征收增值税准则是专门使用于发包方挑选简易计税办法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报准则。发包方与分包方之间差额征收增值税是指挑选简易计税办法的发包方，在产生分包的状况下，为了躲避发包方重复交税而挑选的一种增值税征收办法。

　　2、合适扣除分包款差额征收增值税的主体：发包方(包含修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司)

　　《交税人跨县（市、区）供给修建服务增值税征收办理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第三条 交税人跨县（市、区）供给修建服务，应依照财税〔2016〕36号文件规则的交税责任产生时间和计税办法，向修建服务产生地主管国税机关预缴税款，向组织地点地主管国税机关申报交税。第四条交税人跨县（市、区）供给修建服务，依照以下规则预缴税款：

　　（一）一般交税人跨县（市、区）供给修建服务，适用一般计税办法计税的，以获得的悉数价款和价外费用扣除付出的分包款后的余额，依照2％的预征率核算应预缴税款。

　　（二）一般交税人跨县（市、区）供给修建服务，挑选适用简易计税办法计税的，以获得的悉数价款和价外费用扣除付出的分包款后的余额，依照3%的征收率核算应预缴税款。

　　（三）小规模交税人跨县（市、区）供给修建服务，以获得的悉数价款和价外费用扣除付出的分包款后的余额，依照3%的征收率核算应预缴税款。

　　以上税收方针只着重了“以获得的悉数价款和价外费用扣除付出的分包款后的余额，差额预缴增值税”的主体是“跨县（市、区）供给修建服务的一般交税人和小规模交税人”，而跨县（市、区）供给修建服务的一般交税人和小规模交税人包含：修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司，只需以上四个主体（修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司）产生分包行为，在预缴增值税时，都能够享用差额征收增值税的方针。因而，合适扣除分包款差额征收增值税的主体是：产生分包行为的发包方(包含修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司)，而不只仅指修建总分包之间。

　　3、合适扣除分包款差额征收增值税有必要具有的条件依据以上税收方针的规则，合适扣除分包款差额征收增值税的有必要具有两个条件：一是跨县（市、区）供给修建服务的一般交税人和小规模交税人，包含修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司；二是跨县（市、区）供给修建服务的修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司产生分包行为。三是发包方有必要向分包方付出分包款，并且有必要向分包方讨取契合法令、行政法规和国家税务总局规则的合法有用凭据。

　　依据国家税务总局公告2016年第17号第六条 交税人依照上述规则从获得的悉数价款和价外费用中扣除付出的分包款，应当获得契合法令、行政法规和国家税务总局规则的合法有用凭据，不然不得扣除。其间上述合法有用凭据是指：

　　（二）从分包方获得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明修建服务产生地地点县（市、区）、项目名称的增值税发票。

　　4、发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的交税办法《国家税务总局关于进一步清晰营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条、交税人在同一地级行政区规模内跨县（市、区）供给修建服务，不适用《交税人跨县（市、区）供给修建服务增值税征收办理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点方针的告诉》（财税[2017]58号）第三条、交税人供给修建服务获得预收款，应在收到预收款时，以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额，适用一般计税办法计税的项目，依照2%的预征率预缴增值税，适用简易计税办法计税的项目，依照3%的预征率预缴增值税。依照现行规则应在修建服务产生地预缴增值税的项目，交税人收到预收款时在修建服务产生地预缴增值税。依照现行规则无需在修建服务产生地预缴增值税的项目，交税人收到预收款时在组织地点地预缴增值税。

　　依据以上税收方针的规则，发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的交税办法：

　　榜首，一般交税人和小规模交税人的修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司在不同的地级行政区规模内（不同的省、地级市）跨县（市、区）供给修建服务，且产生分包行为时，修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司应在收到预收款时，以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额，适用一般计税办法计税的项目，依照2%的预征率在修建劳务产生地税务部分预缴增值税，适用简易计税办法计税的项目，依照3%的预征率在修建劳务产生地税务部分预缴增值税。

　　第二，一般交税人和小规模交税人的修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司在同一地级行政区规模内跨县（市、区）供给修建服务，且产生分包行为时，修建企业总承揽方、修建企业专业承揽方、修建企业专业分包方，劳务公司应在收到预收款时，以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额，适用一般计税办法计税的项目，依照2%的预征率在组织地点地税务部分预缴增值税，适用简易计税办法计税的项目，依照3%的预征率在组织地点地税务部分预缴增值税。

　　第三，简易计税办法计税的修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司产生分包事务时，在修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司组织地点地税务局差额申报增值税。因为简易计税的修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司在修建服务地点地税务局依照3%的税率差额预交了在增值税，所以简易计税办法计税的修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司产生分包事务时，在修建总承揽方、专用承揽方、专业分包方和劳务公司组织地点地税务局实质上零申报增值税。

　　依据国家税务总局公告2016年第53号第八条和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收办理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项的规则，修建企业总承揽方跨县（市、区）供给修建服务，在向修建服务产生地主管国税机关预缴税款时，需填写《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

　　依据《国家税务总局关于国内旅客运送服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第七条的规则，发包方与分包方之间差额扣除分包款计征增值税的“分包款的规模”是指：发包方付出给分包方的悉数价款和价外费用。

　　依据《中华人民共和国增值税暂行法令实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第十二条的定，“价外费用”包含价外向购买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金钱、代垫金钱、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包含在内：

　　（二）一起契合以下条件的代垫运送费用：1.承运部分的运送费用发票开具给购买方的；2.交税人将该项发票转交给购买方的。

　　（三）一起契合以下条件代为收取的政府性基金或许行政事业性收费：1.由国务院或许财政部同意建立的政府性基金，由国务院或许省级人民政府及其财政、价格主管部分同意建立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部分印制的财政收据；3.所收金钱全额上缴财政。

　　（四）出售货品的一起代理稳妥等而向购买方收取的稳妥费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费。”

　　“悉数价款”包含发包方向分包方付出的分包工程所产生的资料款、修建服务款和给予分包方的索赔结算收入、工程改变结算收入、资料价款调整结算收入。特别要提示的是发包方向分包方付出的分包工程所产生的资料款。

　　依据《国家税务总局关于进一步清晰营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）榜首条的规则，售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货品的一起供给修建、装置服务，不归于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规则的混合出售，应别离核算货品和修建服务的出售额，别离适用不同的税率或许征收率。因而，依据此规则，假如分包方与发包方签定了包工包料的分包合同，并且分包方在工程中所用的资料是分包人自己出产加工的状况下，则分包方向发包方开具一张13%税率的增值税资料发票，一张是9%税率的修建服务业的增值税发票。 依据国家税务总局公告2016年第53号第八条的规则，发包方与分包方之间差额预交增值税时，有必要满意的条件是：发包方从分包方获得的发票复印件（加盖交税人公章），该文件中只着重分包方发票复印件，而没有详细着重资料发票和修建服务业发票。因而，分包方给发包方开具的资料发票和修建服务业发票，发包方都能够扣除付出给分包方的资料款和服务款，实施差额预交增值税。

　　（1）二级科目“简易计税”明细科目，核算一般交税人选用简易计税办法产生的增值税计提、扣减、预缴、交纳等事务。

　　按现行增值税准则规则企业产生相关本钱费用答应扣减出售额的，产生本钱费用时，按敷衍或实践付出的金额，借记“主营事务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”等科目。待获得合规增值税扣税凭据且交税责任产生时，依照答应抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模交税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营事务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目：核算一般交税人转让不动产、供给不动产运营租借服务、供给修建服务、选用预收款办法出售自行开发的房地产项目等，按现行增值税准则规则应预缴的增值税额。

　　2、【事例剖析：修建企业简易计税状况下的总分包事务的管帐核算、收据开具】

　　山东的甲公司承揽了山西一个合同值为1000万元(含增值税）的工程项目，并把其间300万元(含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目终究结算值为 1000万元(含增值税） 。假定该项目归于老项目，甲乙公司均采纳简易计税。甲公司完结工程累计产生合同本钱500万元.请剖析怎么进行管帐核算？

　　一起 ，借：应交税费—简易计税 8.74【300÷（1+3%））×3%】

　　向项目地点地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元）的账务处理：

　　发票备注栏要注明修建服务产生地地点县（市、区）及项目名称。简易计税的状况下，一般预缴税款等于向组织地点地主管税务机关交税申报的税额。甲交税申报按差额核算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）。

　　修建施工选用简易计税办法时，发票开具选用差额计税但全额开票，这与出售不动产、劳务差遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.12万元[1000÷（1+3%）×3%]；出售金额为：970.88万元（1000-29.12）

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